加强经济业务合同财务监管的几点思考
何毅萍
习近平总书记在十九届中央纪委四次全会上发表重要讲话，将财会监督作为党和国家监督体系的重要组成部分,这是党中央首次将财会监督纳入党和国家十大监督体系。这一重要决定，体现了党中央对会计工作及其职能作用的充分肯定和高度重视。习近平总书记关于加强财会监督的重要论述，为新时代加强和改进财会监督工作提供了根本遵循，对切实加强会计法治顶层设计具有重要的指导意义，对加快完善会计法治体系提出了新的更高要求。合同制度是自人类社会出现国家以来就存在的古老法律制度，是市场主体的经济目的得以实现的重要法律形式。随着企业之间的合作与交流的不断增加，合作双方作为法律主体就所涉及的各类业务签订经济合同已是常态。合同管理在企业的经营管理中起着举足轻重的作用，它是一个全方位，全过程、科学的管理过程，涉及的不仅仅是法律问题，也必然涉及到财税问题。面对现代社会经济生活多元化及日愈显现的复杂性，必须重视对经济活动中所涉及的各类合同的财务监管，这也是业财融合的重要体现。财务部门高度重视并发挥好在经济合同管理工作中的监管职能，更是将财会监督落实至具体工作中的必然要求。
法治意识、契约精神、守约观念是现代经济活动的重要意识规范，也是信用经济、法治经济的重要要求，合同管理正是这一规范的具体体现。现代企业的经济往来模式主要是通过签订经济合同来进行的，这是企业保护自身合法权益的有效方式。合同是企业开展经营业务的首要环节，合同管理的恰当与否，影响着企业经营业务能否顺利地进行，更影响经济运行的质量和效果。尽管合同管理属于非财务事项，一些大型单位会有专门的合同管理内设机构，小型单位一般由综合办公室负责合同管理，并且法务人员也必然参与到合同的审核中，但是经济合同隐含了企业经济活动的各个环节，而与经营相关的各类数据都应是财务管理考虑的范筹，这就必然与财务相关联，可以说法务与财务，是帮企业排除合同风险的两道重要屏障，各守其位，各尽其职。法务部门对合同的审核视角是基于法律层面的合同条款的规范、严谨，符合法律的强制性规定等方面，但由于合同涉及企业的经济业务，与企业的战略规划、经营管理全过程有密不可分的关联，因此基于企业内部控制及财务管理方面的要求，加强对经济合同的财务监管是对企业内部控制体系中关键环节细查、关键行为监控必不可少的一环，也是财务人员义不容辞的职责。
1.要高度重视对经济业务合同的监管和审核。缺乏财务思维的内控是单线条和缺乏交叉验证的，缺乏内控的财务是没有根基且无法确保真实的，而合同管理正是企业内部控制管理的主要控制手段之一。合同管理风险防范与控制是降低企业经营风险、提高经济效益、增强企业竞争力的关键环节，树立对合同管理全过程进行风险防范与控制意识尤为重要。但在实际工作中，业务链最前端的一些工作人员会因法律意识的淡薄及对管理规范意识的缺乏而导致对签订合同没有引起重视:或是不签订合同；
或是对合同中涉及的关键要素不具备从财务管理的视角来进行审视，比如对合同标的价格、规格型号、质量要求、合同价款支付、发票开具事项等事项约定不清，会引发后续合同履行中的争议，甚至产生纠纷诉诸法律。因此企业在对经济合同的管理中要清醒的意识到缺少对经济合同的财务监管就是对经济合同管理缺少过程监管，财务对经济合同的监管和审核一定要贯穿于合同签订、履行的全过程，以有效避免因合同管理不规范产生法律纠纷，给企业带来负面影响并造成无法挽回的损失。
2.要积极主动加强对经济业务合同的监管和审核。财务永远都脱离不了管理范畴，管理也离不开财务的支持。财务管理工作一方面是支撑合规性管理，而更为重要的一方面则是融入业务，为业务成长服务，从而支撑经营。在企业所涉及的各类经济活动中，合同的签订是经济业务的最前端，直接关系到企业经营业务的正常运行，尤其是对合同中所涉及到与财务相关的风险点如涉及收入的确认、合同涉税的问题、发票的种类、发票开具时间、税率、结算方式等等内容进行审核，更是直接关系到企业的利益能否得到有效保障。所以财务人员要发挥自己的专业知识，积极主动参与到合同的监管和审核中，以财务思维来审视、监督经济合同的公平性、合理性以及规范性，最大限度降低合同执行风险，这是对财务人员战略思维的考验，也是业财融合趋势对财务管理的要求。
3.要全面综合考虑对经济业务合同监管和审核的关键要素。一项经济业务合同涉及企业业务流程的各个环节，合同签订是牵一发动全身，涉及企业经济管理的方方面面，而经济管理的每一个具体的环节最终都会与财务发生联系，所涉及财务管理的关键要素如预算管理的要求、现金流管理涉及的支付能力的要求、资产管理的要求、税务管理的要求以及内部控制的要求等等，都应是财务在对合同进行审核和监管时要综合考虑的重点要素。特别是涉及到诸如重大投资类、融资类、担保类、知识产权类、不动产类等经济业务合同，更是需要财务人员的专业能力进行把控和审核，全程参与谈判过程和签订过程，对所涉及到的预算调整、资金调度、税收筹划等做到心中有数，对所涉及的筹资风险、利率风险、资金回收风险、流动性风险及相关活动给企业财务成果所带来的不确定性要有所预判。因此全面综合考虑分析经济合同中涉及财务的关键要素，这是从财务管理视角实现对经济业务事前预测、事中控制、事后补救的有效途径和手段，也是对合同管理工作的有力保障。
合同管理是业务流程控制的一项重要内容，也是企业依法维护自身合法权益的一个重要方面。经济合同从签订到执行，最后结果都要涉及到财务部门，落实到资金的收付，可以说合同管理与财务监督是相辅相成，紧密联系的。加强对经济业务合同的财务监管，把握好风险点，以达到预防和规范企业业务行为的效果，已是经济管理工作中不容忽视的重要环节。因此必须从财务监管的视角把握经济业务合同管理中的关键点，认真梳理提升合同管理的效率和质量，做好合同闭环管理全过程的风险防范和风险控制。
（一）要做好经济业务合同签订的事前参与及审核，为确保后续合同的顺利履行奠定基础
1.要主动参与合同调查工作。合同订立前的一项重要工作是要进行合同调查，只有充分了解合同对方的主体资格、信用状况等有关情况，才能确保对方当事人具备履约能力，以保证企业利益不受到损害。因此对经济业务合同的财务监管从一开始就要参与并审核。财务人员要与合同管理的归口部门及法务部门相互协作，审查被调查对象的身份证件、法人登记证书、资质证明、授权委托书等证明，以评价对方主体资格是否恰当，同时还要从财务视角审核评估对方的财务风险，通过查验对方经审计的财务报告、以往交易事项记录等财务和非财务信息，分析对方的获利能力、偿债能力和营运能力，从而预估其商业信誉和履约能力。只有做好充分的前期调查工作，才能为后续合同的顺利履行奠定基础。
2.要主动参与经济合同签订与审批过程。在合同签订过程中，财务部门参与并加强审核时一定要注意从细节上进行把控，比如要把握合同与预算是否关联，每一项经济业务发生签订合同时，财务部门有责任审核是否是在预算范围内，无预算不列支是要把握的基本原则，对于没有纳入预算但又是必须的经济活动，也要提出补救建议推进；
要把握结算方式的约定中是否符合单位内部管理流程，预留出足够时间以完成付款审批动作，避免出现“合同签订后1个工作日内付款”“收到**方发票后当天付款”等操作性不强的付款条款，以合理规避违约风险；
要把握合同结算条款符合单位信用管理规定，除特殊情况，不得全款预付等，不得用现金方式进行结算，质保金与质保期的约定是否与项目进度匹配等；
要把握好对合同价款的约定是含税价还是不含税价，双方有无异议，发票类型是否与合同的业务内容和性质一致,是否涉及增值税业务,发票的开具是付款前还是付款后，双方是否协商一致；
还要把握合同文本中经济行为文字表述的准确性，如“定金”与“订金”的区别，定金与违约金两者不能同时适用等等。
在合同审批环节上，要认真核查是否符合内部控制的要求，如合同的标的是否纳入经批准的经营范围，是否符合采购政策等有关规定，合同的审批管理是否合规，是否符合“三重一大”决策议事规则，是否遵守单位的授权审批权限。通过对经济业务合同签订和审批环节的财务监管，可以有效预防经济合同在签订过程中的经济责任风险。
（二）要做好经济业务合同履行期间的事中监控，实现合同履行全过程的风险管控
1.要对合同的履行情况实施有效动态监控。合同从签订—履行—结束，是一个动态闭环过程，涉及成本的管控、资金的调度和税收的筹划，因此在合同履行阶段，要强化事中管理，要将对合同的财务监管做为内部控制的一项重要内容。一要指定专人负责合同履行的动态监控，分类分项目建立合同履行信息管理台账，随时了解合同动态执行的情况与进度，做到核算清晰、准确，并将有关合同履行情况的各项财务支出情况做好全方位的统计，及时向承办部门反馈，督促应收应付等未达财务事项按期清结，还要提前做好合同履行后续结算的财务准备工作；
二要根据合同台账定期梳理不同类别和项目合同履行进展状态，督促推进合同完成，对发现的未按合同条款履约的违约行为，或验收未通过的业务，及时向相关部门进行提示，并立即采取相应措施降低合同损失。通过对实际合同执行情况进行掌握和分析，以形成合同履行的动态监督机制，确保合同有效履行，合同结算更加规范，维护单位的合法权益。
2.要落实合同变更补充的财务备案，全面掌握合同履行依据。实际工作中，某些经济业务的实施具有复杂性、长期性特点，因此合同签订后面临各种外部或内部因素的变化与影响，在履行过程不可避免会出现修改合同的需要。财务人员则要认识到履约过程中合同变更是正常的，且必须强化变更意识，要加强对合同变更的监管，提醒相关部门合同变更必须履行变更签约手续，要通过签订书面变更及补充协议的方式明确相应条款的变更，以对原合同进行打补丁完善，决不能单纯以双方口头协商或是以一方的会议纪要代替书面变更补充协议，同时督促做好合同变更补充的报告和行文制度，从而使合同变更过程有审批手续，减少和避免变更的随意性，并落实变更补充的财务备案，使涉及变更后结算条款变化价格的确定，预算的调整及资金计划的调整有章可循，涉税事项的变化做到心中有数。财务部门对合同的变更做到全面掌握，才能确保变更后的合同顺利履行并预判风险提前做好管控。
（三）要做好经济业务合同签订与履行的事后及时归档及纠纷处理，确保企业利益最大化
1.要及时细致做好合同文本等所有书面材料的归档工作。经济业务合同一经签订，就承担了法律赋予的从始而终的权利与义务,甚至有些特殊合同的签订所承担的权利义务还会延续到合同期限之外更长久的时期,比如建筑工程合同,竣工交付使用后，工程质量的验证时间远超合同期限，因而涉及工程质量的工程合同及相关档案的权利义务会在合同的法律效力时限内一直存续，这些权利义务也会体现在合同履行过程中财务监管的方方面面，必须做好相关档案的归档以便需要时备查；
另一方面，不重视合同及相关书面材料的及时归档工作，如因保管不善合同遗失或没有健全的合同管理流程管控,还可能会导致合同泄密及合同滥用事件的发生,给企业带来无法掌控的风险。因此与经济合同相关的书面材料的归档工作，是合同全过程管理链条中不可或缺的一个重要环节，也必须高度重视并落实到位。
2.要协助做好合同涉及的法律纠纷及事后评估工作，确保企业利益的最大化。合同结算的重要依据必然是按合法程序签订的有效经济合同，也是财务部门据此进行账务处理的依据之一。因此当发生合同履行意外出现纠纷，需要通过法律程序来解决问题时，财务部门应积极配合，能够及时的提供合同签订及履行过程中涉及到的财务资料，配合法务部门积极争取对企业有利的解决方案，确保企业利益的最大化。此外，财务人员还应树立业财融合的思维，在熟悉业务知识的前提下，力求精通相关的法律、税务知识，以专业的财务知识和财务思维做好合同管理全过程中的风险控制，同时参与到合同履行结束后的评估工作中去，通过评估对合同签订和执行过程中存在的问题及涉及的风险进行复盘总结，并及时向相关部门进行反馈,进一步优化合同管理的内部控制，提升对经济合同进行财务监管的质量和效率,以最大限度降低及规避企业合同管理中的风险,实现企业利益的最大化。
综上所述，面对日趋复杂多变的经济形势及企业频繁发生的经济业务,财务部门必须充分认识加强对经济业务合同财务监管的重要性，将合同管理做为企业内部控制的重要环节,配合相关业务及法务部门落实好经济合同全过程管理，从财务视角切实把握好合同管理全过程的风险分析及风险控制,提高合同管理的质量和效率,确保企业可持续发展和利益最大化。
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