企业全面预算管理问题探讨
文/郑雨（涿州市京热热力有限责任公司）
当今经济市场快速发展，在生产经营活动中，企业要想实现自身建设发展目标，就必须要运用科学、高效的财务管理策略，而预算又是财务管理的重要抓手，必须抓紧抓实抓好，并将其作为企业生产经营的重要保障。针对目前企业发展过程中所遇到的各类问题，实施全面预算管理，合理估算各类开支，降低经费的消耗，减少资金的浪费，能够在一定程度上减轻企业的财务压力，积极促进企业实现提高其经济效益的发展目标。全面预算管理在企业建设发展进程中起着举足轻重的作用，因此，企业必须把全面预算管理工作摆在重要位置，给予足够的重视和关注。
全面预算管理的开展，有助于企业实现内部控制质效的显著提升，有利于企业资源的合理分配，有利于进一步提高运营效益，进而改善企业的市场运作状况，并能够在各部门间实现充分有效的沟通与协调，对整体提升企业的效能有正面影响[1]。可见，企业开展全面预算管理具有极为重要的现实意义。
一是能够提升绩效综合评价的实效性。预算往往决定企业的内部运行，并被作为业绩评价的重要依据。全面预算是指企业在面对复杂的外部环境时，所采取的经营管理措施。同时，设定的预算目标也可以视为企业的经营目标，设定可量化的指标，就可以根据实际业绩与设定的目标，来了解企业在评估期间的预算管理状况，而企业管理层则可以通过预算指标和实际业绩评价的差异，来验证预算管理的效果是否达到预期的目标，或者分析出现偏差以及产生偏差的原因，进而对绩效评估系统和预算管理方案进行进一步的调整和优化，平衡二者能够更好地激发和指导员工的工作。
二是有利于企业控制经营风险。企业在进行投资时，难免会面临一些风险，如市场运作、银行融资等，其风险难以预料，甚至可能导致资金链断裂，对企业的正常运作产生极大的负面影响。而全面预算系统则可以对投资流程和下一年的经营活动进行风险预测，从而对未来的投资运营风险做出预警，从而达到财务预算和资金的精细管理，对企业的运营风险管理具有一定的参考价值。此外，全面预算管理还能将成本、收益和实际影响与预算相对照，以便于能够在必要时予以审议，并执行适当的工作流程。
三是能够有效降低企业成本。企业对其财力、人力资源实施精细化管理，使企业资源得到充分利用，企业的经营活动得以高效实施，从而实现对企业成本的有效控制，有效降低了企业在生产、经营、市场营销等方面的成本。能够完善经营管理，在制定全面预算时，能对未来经营过程中的市场风险、经营难题进行预测，并采取针对性的风险防控措施，保证企业达成经济效益目标。
四是打造强化业财融合的格局。在企业全面预算管理中，既要兼顾部门的预算目标，又要兼顾各部门的沟通协同，以实现企业的整体目标。通过全面的预算管理，企业能够对自身运营过程中的成本效益情况拥有更加清晰的了解，更有助于深度推进企业的业财融合，有效提升企业的整体运作效能。
五是能够促进企业战略一体化。全面预算管理工作是以企业的总体战略目标为指导，围绕企业在今后一段时期内的经营目标，科学实施全面管理，合理高效配置资源，扎实推进企业发展战略一体化进程。
（一）全面预算管理意识薄弱
目前，一些企业还没有认识到实施全面预算管理对于企业的重要性，仅仅把它看作是企业管理的常规工作，而忽视了预算管理在企业管理中的作用[2]。一些企业未能将预算管理与企业的日常运营相结合，致使其成为一种相对独立的工作，即使是在预算编制与执行的整体过程中，也是如此，未能将其与具体的业务活动联系起来，导致预算管理在推动企业发展中的积极作用未能得到有效发挥。部分企业没有充分利用预算管理功能，只是把预算管理当作一种临时的管理工具，没有认识到它的长期价值，更没有深入思考如何运用它来达到企业的战略目的。
（二）全面预算管理执行力度有待加强
企业要想严格进行预算执行，提升企业财务管理效能，必须建立一套完善的、具有一定执行力的机构来支持[3]。首先，一般来说，企业的全面预算管理都是建立在其财务预算的基础之上，并且在一定程度上向外部扩展，这就导致许多人都把预算看作是一种财务活动，错误地认为其应当是财务部门独立承担的工作项目，包括预算管理的完整流程，都应当由财务部门来完成。很多企业的生产、销售、供应部门都不注重全面的预算管理，在预算编制中的参与程度较低，这也影响到预算管理的权威性和实效性，如此一来，导致其在企业中很难实施。其次，尽管预算编制比较客观，但在固有的惯性思维下，由于缺乏员工的广泛、主动参与，也在无形中增加了预算管理的实施难度。再者，企业治理结构不完善，导致全面预算管理无法达到预期目标。在现代企业制度下，企业应当更加重视企业的法人治理，应建立董事会、经理层和监事会三个层次的监督机制，在企业内部建立起相互制约的运行机制。但是由于部分企业治理体系不够健全、制度不够清晰，在全面预算实施中经常会发生越级审批、超限额审批等现象，造成全面预算管理的约束力降低，也影响其正常的执行与落实。
（三）全面预算管理制度不健全
全面预算管理是企业财务管理工作的一个重要流程。一些企业的预算管理流程不完善，预算组织机构不合理，导致各层级之间的责任、权力、利益关系不清，制约了全面预算执行的有效落实。
由于决策层、管理层、执行层等各层级在履职尽责方面，特别是在职能和责任方面的推诿与不作为，导致了企业内部各层级、各部门之间的协作无法达到最优。目前，我国企业普遍采用由上至下的纵向管理方式，流程烦琐、效率不高、执行效率较低。这种管理方式很容易使高层对下级的实际情况及信息缺乏全面的了解认识，从而使预算目标偏离现实；
企业各基层部门大都只专注于业务工作项目，对于预算管理缺乏科学、全面的认识，就企业整体而言，预算管理工作呈现出松散、无序状态。
（四）全面预算管理信息化建设滞后
在信息时代，企业应充分利用信息技术，提高信息化水平，推动预算管理信息化进程。然而，目前很多企业的预算管理信息化程度还远远不够，严重制约企业的财务信息化管理工作的建设发展。全面预算管理的实施涉及企业的方方面面，要对其进行全方位的监督，要加强对信息技术、大数据技术的应用，以提高工作效率，确保总体的控制质量。实际工作过程中，一些企业由于缺乏有效的预算管理制度，无法对预算执行进行实时跟踪，从而影响到预算管理的成效。
（五）管理人员综合能力有待提升
全面预算管理是一项专业性极强的工作，需要专业素养高的人员参与计划的制定、管理、执行等环节。而目前，我国企业普遍存在着预算管理专业人才短缺这一情况，无法有效开展全面预算管理工作。同时，部分企业的财务人员大多是“身兼数职”，导致这些财务人员在预算管理方面的培训、学习等环节缺失，管理人员自身综合素养的不足，再加上相关组织机构不够完善，使其难以精确地控制预算，更难以有效开展全面预算管理工作。
（一）强化全面预算管理意识
全面预算管理的第一步是全面性，它是指企业利用这一方法，把企业内部的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，实施有效的整合，使企业的各个生产和运营环节实现协调和平衡。
企业的全面预算管理意识薄弱，对企业的预算管理工作会产生不利影响。加强企业员工的预算管理意识，需要对其进行全方位、系统化的预算教育与培训。全面预算管理要求全体员工积极参与，形成合力，以达成全面预算目标。要达到以上的预算管理目的，一方面要加强对企业管理层和企业高级管理人员专项学习培训，提高认识、更新观念，这样才能建立起推进全面预算管理的权威性，从而增强其执行能力；
另一方面，企业要更广泛地进行宣传，使全体员工充分认识到实行全面预算管理对于企业的重要性，能够增加企业的经济效益，也能够相应地增加个人的收益和福利，所以从某种意义上说，实行全面预算管理是一项全员性的、整体性的、动态的、全过程的系统工程。
（二）落实全面预算管理执行
要强化对全面预算执行的实时控制。企业实施全面预算管理时，要严格监督各子企业、各部门甚至是关键岗位人员的绩效，而不仅仅是落实在事后考核与年终预算绩效评估中。企业可以定期对预算执行情况进行自检，也可以将两者有机地结合起来，形成一个实时的预算监控和控制机制。目标就是要对预算的实施进行动态化、常态化的监督，纠正在预算实施中存在的一些偏差。同时，它还能起到事中控制作用，避免在预算结束后出现超支和浪费资金的情况。
同时要做好预算执行的事后监督考评。预算完成后，要加强预算的分析，对各部门、项目进行全面的总结和评估，对超预算的项目要查找原因，并对责任人进行问责。预算管理的终极目的是为了达到公司的经营目标和战略目标，因此必须要加强预算管理，加强预算的约束。预算编制完成后，企业在生产和运营的各个环节都要围绕预算管理进行，并与预算方案相结合，进行动态追踪，重点是对成本、资金的管理，及时跟进预算管理的实施，必要时可以采用相应的方法和措施，把企业经营与预算管理的执行有机结合起来。
（三）健全全面预算管理制度
为了保证财务预算管理制度能够在企业内得到切实执行，就必须要建立和完善财务预算的组织机构，这也是财务预算管理的基本内容。在财务预算管理的组织领导体制中，重点在于明确企业领导层、预算管理委员会、预算办公室、预算执行机构的职能。对于企业领导来说，其首要任务是制定充分契合企业的经营和发展战略的预算，并对其年度的经营目标和投资融资的预算进行审查和批准。预算管理委员会主要负责企业的财务预算管理，包括制定企业的财务预算、审计和预算管理体系，并负责企业内各业务单位的财务预算管理。而预算管理办公室则主要负责企业的财务预算管理工作具体事项，包括编制、调整、执行控制和考核等，保证财务预算计划的执行和执行。
（四）加强全面预算管理信息化建设
为提高预算执行的计划性和执行力，必须在预算执行层面上建立一个科学的预算管理台账系统，包括项目起始时间、项目完成时间、项目负责人部门和项目名称[4]。各部门的有关负责人按照预算项目的具体数据录入，及时更新进度，并提前发出预警，与财务部定期进行检查，采用信息化档案管理方式，改善财务预算案的执行率。
我国企业可以积极借鉴优秀企业的先进经验，建立6SYS全面预算管理系统，包括业务战略、全面预算、业绩评估、内部审计、经理考核、管理报表等六个方面，这是一套能够将企业的管理职责层层分解、规范化、科学化的管理制度。企业还应积极引入复合型专业技术人员，加强员工培训，运用EXCEL系统，构建以多维数据为基础的专业预算系统，构建ERP预算模块，使用云平台等，打通信息壁垒，提升沟通协作效能，增强企业的应变能力，增强预算编制的精确度与可靠性。在编制预算文件时，通过采用先进的系统，可以实现对预算定额的自动监测和预警，防止人为的干扰，遏制预算松弛的趋势，使商业运作在预期的可控范围内，减少企业的经营风险。精炼技术、制造、营销、采购、行政等五大职能部门，明确其资产、负债、收入，运用资金计划系统、购销存系统、财务核算系统、成本费用等，依据合同管理、设备管理、工资税收制度，通过风险管理、人力资源管理系统等将企业语言转换为会计语言，实现预算管理和会计核算的有效衔接，解决“两张皮”的问题。预算体系应注重市场导向，充分发挥大数据、互联网的优势，克服各类信息孤岛，把可扩充业务语言与全面预算管理紧密结合，为预算主管提供可供利用和分析的信息资料。
在选择预算系统的时候，要注意系统是否能够适应当前的需要，是否能够进行灵活的调整和扩充，是否能够满足企业的个性化需求，以及是否能够与其他的系统进行连接。全面预算管理是闭环的，合理的预算系统要贯穿于编制、分解、编制闭环的预算目标，包括实施、监督、分析、调整、考核等。要使预算系统能够从基本的工作任务定义到支持多维的预算表格，能够将预算控制与日常的审批过程结合起来，将整个过程的历史和状况记录下来，可以随时查看批准的状态，并实现对权限的控制。
利用信息化可以使预算管理更好地发挥内部控制的作用，在预算编制中可以灵活地界定预算账户的口径，限制预算限额，使预算的执行与会计制度的衔接更为紧密，能够发挥自动预警的作用。在预算分析上，可以将当年的预算和实际支出进行比较。积极推动企业的信息化建设，能够推动企业的管理模式从粗放型向精细型的转变，从而缩短预算编制周期，实现海量数据采集和分析，加强全员协作，实现数据共享，确保及时监控和预算调整。
（五）提升全面预算管理人员综合素质能力
提升企业全面预算管理人员的综合素质能力，要从增进管理人员对企业全面预算的理解与掌握上入手，包括企业的支出、运营、负债和现金流等项目内容，并能够参与到预算流程中，包括实操中的问题、预算计划、利益相关方、时间、方式等方面。公司可以将有效的 OA连接体系引入到企业内部，从而加强各部门、上下级人员之间的沟通和交流。同时，组织企业内部的全面预算管理人员，或者从外部组织中聘请专家，对基层员工进行全面预算管理的基本原理和实施方案的培训，帮助基层员工改变原有观念；
在理解全面预算管理的基础上，掌握预算编制、执行、管理等方面的知识。
全面预算管理训练，可以根据各部门职责定位，在每个季度安排系统的训练；
可以通过剖析实际案例的方式，增强培训效果。在具体培训过程中，要明确培训的目标和要求，要精准掌握基层员工在预算管理中存在的思想误区和实际问题，找到实现企业预算管理目标所必须克服的困难和解决路径。培训结束后，要做好培训效果和预期效果的分析与评估工作。
新时代新形势下，现代企业必须要加强预算管理，特别是对于预算编制、执行与评价等全流程的动态管理，确保企业的财务管理质效，推动企业长期、科学、稳定发展。
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