全面预算管理的战略引领功能分析
魏 薇
(中国海洋航空集团有限公司，北京 100070)
全面预算管理是具有全面控制企业规范经营能力的管理体系。因此，广泛应用于企业管理中并且得到了快速推广。运用全面预算管理工具，有利于企业管理在实施战略管理过程中持续有效促进业务的改进，稳步提升价值方面越来越发挥至关重要的作用。如何发挥全面预算管理工具的战略引领功能，成为企业预算管理工作中需要关注的问题。
2.1 对全面预算管理内涵的理解
全面预算管理的功能以实现企业战略目标为导向，对企业现有资源进行科学合理有效的配置，并对执行预算的情况进行分析与协调，对企业资金收入以及成本费用等各个方面进行控制，通过综合分析预测运营情况为企业决策层提供参考意见，以年度、季度、月度计划的形式管理企业各项经济活动，全面有效地促进企业的发展。
编制预算计划具有以下特征：全局性、全程性、广泛参与性。通过全面预算管理的控制，采取协调与激励的措施，对企业的现金流、信息流、人力流动等实施以执行预算管理作为评价标准，结合企业内部的责任与权利综合规范优化企业资源配置，从而提高企业运营效率，推动企业实现战略目标。
2.2 全面预算管理功能与作用分析
2.2.1 运用全面预算管理工具促进企业发展战略的实现
企业的发展战略目标的制定是建立在对企业外部环境和内部资源分析的基础之上。然而，企业的战略目标是从宏观层面的发展目标，具体落实到各职能部门和职员，需要从时间维度和空间维度上考虑具体分解，尤其是在规模扩张阶段，对企业现有资源的合理配置，充分平衡企业收入利润与管理成本的问题，必须运用全面预算管理工具对企业资源进行定量分析才能形成有效的解决措施。因此，全面预算具有细化企业发展战略计划，量化企业经营活动，落实管理责任，预测市场变化的作用。本文将对该功能进行详细论述。
2.2.2 运用全面预算管理工具合理分配企业资源
一方面，全面预算管理工具可以厘清企业现有的内部资源，全面分析企业现有资源能否支持企业战略目标的实现，当企业现有资源不能满足以年度、季度、月度预算目标时，需要重点考虑获取相应资源的整体措施。另一方面，相对需求而言，资源总是表现出相对的稀缺性，借助全面预算管理工具，可以使有限的、相对稀缺的资源在企业内部进行整合和分配，尽量将资源向最能给企业带来价值的业务单元和管理环节倾斜。
2.2.3 全面预算管理工具具有控制企业成本的功能
全面预算管理是根据一定的时期预先确定企业成本目标的管理工具。管理目标是控制企业成本。控制成本的主体是企业各职能部门。以全面预算管理工具对生产成本发生前和生产过程中进行控制，对增加企业成本的各种因素采取相应的预防和协调措施，为企业控制管理成本，实现管理目标的管理行为。全面预算管理通过设定目标，以及对过程的动态监控，使企业及时发现偏差并采取措施加以纠正，从而将各项资源的消耗和费用开支限制在目标范围之内。
2.2.4 运用全面预算管理工具制定绩效考核标准
绩效考核是企业落实管理制度的奖惩手段。绩效考核需要制定公平合理的奖惩标准。全面预算管理可为各职能部门执行预算管理考核提供详细的指标量化，为考核提供依据。企业可以运用全面预算管理工具，通过考核检查企业各职能部门完成预算任务的情况，并根据完成情况进行奖惩，因此，运用全面预算管理工具可促进企业战略目标的实现。
2.2.5 运用全面预算管理工具强化经营风险管控
风险管控越来越成为全面预算管理的一项重要内容，通过预算规划和预算的过程监控，能够预判或及时发现企业经营中的风险点，从而预先采取措施防范和化解经营风险。因此，有效的全面预算管理工作能够在合理的融资渠道、稳健的财务策略、合规的经营业务、有效的资产处置、可控的“两金”规模等方面加以风险管控，以确保企业平稳、健康、有序发展。
3.1 战略目标与预算目标难以有机结合
战略目标是企业预期经营业绩的期望值，指明了企业在未来一段较长时期的努力方向。战略目标前瞻性、长期性和可挑战性的特点，决定了战略目标的理想设定性和对组织成员的激励力量。预算目标是企业未来一定时期的具体规划，具有定量性、短期性和可操作性的特点，通过预算目标与实际执行差异分析，及时发现问题，对企业经营活动进行控制。因此，在企业管理实际中，通常以战略目标作为企业较高的宏伟愿景和使命目标，而预算的刚性作用，使企业更多地选择以保守的预算目标来实现成本管控，并减少年度预算偏差，这就导致了企业战略目标体系与预算目标体系形成了“两张皮”的问题，战略目标和预算目标难以有效关联并形成价值创造合力。
3.2 年度预算目标难以保障战略目标有效落地
由于宏观环境的难以预测性，导致企业长期战略目标的实现存在一定的不确定性，因此，即使实现短期年度预算目标，也不足以保障长期战略目标的最终实现。这个过程需要考虑两个问题，一是将战略目标的柔性和预算目标的刚性有机结合，即是否允许企业根据宏观环境的变化对战略目标做出调整，并通过预算目标的刚性约束确保战略目标落地。二是将战略目标的长期性与预算目标的短期性有机结合，即考虑采用何种方法将战略目标有效分解为年度目标，或打破预算目标的会计年度边界，使预算目标合理“延伸”为长期目标。
3.3 预算功能的有效发挥依赖于战略目标年度分解的精确性和合理性
企业在制定战略目标时，有时会先制定一个五年规划的最终目标，再按照一定的增长趋势对最终目标进行年度目标分解；
或者先制定集团总体战略目标，再将战略目标分解至子企业，形成子战略。这就导致在目标分解的过程中，缺乏分解支撑依据，或者由于忽略了规模效应的发酵时间，使得战略目标的年度分解不够精确和合理，特别是在战略发展的前期阶段，往往由于目标过高，导致预算目标难以有效承接战略年度目标，从而难以发挥预算的战略引领功能。甚至为了使预算目标与战略年度目标保持一致，导致预算目标过于松弛，预算的经营风险管控和成本费用管控作用难以有效发挥。
企业的全面预算管理工作，越来越强调要秉承服务国家战略，贯彻新发展理念，立足高质量发展，强化战略引领功能。因此，企业预算目标的制定要坚持以战略为导向，实现运行稳定。为更好地发挥全面预算管理的战略引领功能，企业应重点关注以下五个方面。
4.1 加强战略目标研究和制定
战略目标是企业宗旨和社会使命目标的具体化，企业应通过调查研究、拟定目标、评价论证和目标决策四个步骤来科学制定符合市场经济发展规律和自身发展的战略目标。一是加强组织领导。建立企业战略规划制定机构，做好人力、物力等资源配置保障。二是充分做好调查研究。采用SWOT分析法、五力分析模型等深度分析现在与未来、企业与环境、需求与资源等影响战略规划的各项因素。三是科学拟定战略目标。目标的制定应当遵循突出主业、不过于激进、不盲目、不脱离实际、不过于保守等原则，并确定企业在未来各个阶段分解目标。四是加强评价论证。组织多方面的专家和专业人员对拟定目标的可行性、合理性进行分析、论证、评价，不断完善修正目标。
4.2 强调全面预算目标与企业战略目标相结合
4.2.1 增强战略导向意识，提高预算目标对战略目标的服从度
在实施全面预算的企业中，尤其是中小企业，存在预算目标在一定程度上脱离战略目标的问题。一方面由于部分企业管理层虽然有一定的战略导向的预算管理理论意识，但在实践中往往只重视短期活动，而忽视长期目标，难以做到预算目标与战略目标的充分结合；
另一方面是部分中小企业缺乏资源优势，企业发展和转型升级难度较大，企业经营成果难以与战略目标相匹配。为使短期预算目标与长期战略目标相适应，达到相辅相成，协调一致，企业应首先增强战略导向的全面预算管理意识，提高预算目标对战略目标的服从度。
4.2.2 完善全面预算管理内容，细化关键指标设计
企业的发展战略随不同发展时期、不同历史阶段而产生变化，发展战略的优化调整甚至转型升级，势必要求全面预算管理内容不断完善。因此，全面预算管理的发展应与企业战略转型、升级保持同步，通过目标任务的分解、关键业绩指标的设计、执行监控中的调整、结果评价中的导向，保障企业的发展轨迹有条不紊地向着预定的战略目标前进。
4.3 加强资源配置，突出主业优势
企业在制定战略规划时，需要走出一个误区，即战略目标不是企业现有能力和资源在未来时点的实现。企业在制定战略规划时，首先应明确企业未来的定位和对主业、非主业的取舍，通过战略指导和调整企业资源配置。有“倾向性”的资源配置策略，特别是在战略目标落地的前半程，通过财务预算具化资源配置方案，能够有利于在战略目标的后半程形成主业竞争优势，更好地推动实现战略目标落地。
4.4 强化滚动预算编制理念
相对于企业发展战略，全面预算更偏重于短期发展目标，而不是中长期目标，传统的预算管理理念还停留在一个会计年度内。然而，企业的发展是永续的，全面预算管理也应强调完整性、继续性，从动态预算中把握企业的未来。
滚动预算即一种连续预算、永续预算，它能使各级管理人员始终保持对未来一定时期的生产经营活动做周详的考虑和全盘规划。由于滚动预算能随时间的推进不断进行调整和修订，这就使预算目标能够更加适应企业实际情况，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。
滚动预算的作用并不是不断地修改目标，而是不断地修改预测的结果，起到用最新的预测来指导经营决策的作用，它能够规避企业战略风险，及时发现战略目标实现过程中的问题并进行修正，保障战略目标的可行性。滚动预算就像一个导航系统，为企业发展战略规划出一条长期、平稳的发展道路，引领企业遵循发展战略路径持续成长。
4.5 建立有效的预算考核机制
为充分发挥预算的战略引领功能，确保预算目标能够通过滚动、灵活的过程控制程序来保证战略目标的实现，需要企业建立有效的预算考核机制，不断深化“规划、预算、考核、分配”有效协同的预算闭环管理体系。
第一，强化预算目标与战略目标相结合的理念，提高预算目标承接战略目标的考核分数权重。
第二，将短期预算过程控制与长期战略目标落地有机结合。对于预算目标未能承接战略目标，但前期预算过程控制较好，且后期保障长期战略目标有效落地的企业，在最终战略目标实现年度，予以考核补偿。
第三，研究设定关键考核指标。通过对关键考核指标的监控与业绩评价，确保预算目标和战略目标的实现。
全面预算管理作为强化企业管控的有力工具，对企业的持续稳健发展发挥了至关重要的作用。为持续推进全面预算管理工作的优化和深化，保证全面预算管理得到长期有效的实施，使全面预算管理工具充分发挥其战略引领功能，有赖于以下四项内容。
第一，先进的全面预算管理理念。良好的预算氛围，不仅是全面预算管理工作有效开展的基本保障，更为预算管理持续优化和深化奠定了坚实的基础。
第二，完善的全面预算管理体系。完善的全面预算管理体系，能够确保预算管理任务明确，清晰预算责任主体权责，保证预算管理系统在既定的轨道和时间上顺利高效实施。
第三，专业的全面预算管理工作。专业的预算管理工作，能够确保从战略目标分解、战略目标细化到战略目标落实的全过程有序衔接。同时，通过对企业发展过程的全面预测和监控，有效规避战略风险、市场风险和投资风险，确保企业健康稳步发展。
第四，科学的全面预算考核体系。科学的全面预算考核体系，能够有效地从激励和约束来充分发挥积极性、主动性和创造性，能够使预算管理有效地贯穿企业的方方面面，能够确保约束目标得到有效执行。
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