企业成本控制体系的建立
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摘要：企业是以盈利为目的社会团体，追求的是利润最大化，成本控制是重要手段之一。文章通过对成本控制的内容、方法进行分析，探讨企业成本控制体系的建立。
关键词：成本控制；
体系建立
一、企业成本控制的主要内容
企业成本是企业为了实现企业经营目标而发生的价值牺牲。企业成本的组成部分既包括营业成本、期间费用等当期费用，也包括经营过程中发生的最终将计入各期费用的经营费用等。
经营费用是经营过程中发生的费用支出。企业当期发生的支出包括费用性支出、非费用性支出。发生于经营过程各方面、各环节的各项费用性支出就是经营费用，这是企业当期发生支出的主要部分。经营费用本质上是经营过程中发生的最终应当计入费用要素的各种支出。经营费用通过成本费用等账户的汇集、分配、计算、结转等加工处理而计入各期费用要素。
成本费用即成本性质的费用，也即将要计入某个成本计算对象账户的费用。成本费用有多种。以工业企业为例，有材料采购中的成本费用、生产过程中的成本费用等。通过对它们分别进行核算，确定应该计入材料采购成本、产品生产成本、设备购置成本的数额，从而确定库存材料、产成品、固定资产等资产的成本。
费用要素中的各项费用是企业为了实现本期目标而发生的价值牺牲。会计上的费用要素是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。计入当期费用要素的主要包括主营业务成本、主营业务税金及附加；
销售费用、管理费用、财务费用、其他业务支出等账户汇集的数据。作为与收入相配比的费用要素各个项目，其核算的真实、公允对确定财务成果具有十分重要的意义，其控制效果对企业提高经济效益具有十分重要的意义。
二、企业成本控制贯穿于生产经营的全过程
企业的经营活动从资金流的角度看主要是从各项支出开始的。企业在生产经营过程中发生的各种费用性支出，经历了经营费用核算、成本费用核算直到当期费用要素的确定这样一个数据加工过程。
经营费用包括应当计入当期的各项费用，也包括当期支出的购置各项资产而应当在以后各期摊销并计入费用的支出。经营费用的数据处理需要通过各个经营过程中的成本、费用等账户归集、加工、分配、结转，才可正式计入费用要素。其中，计入期间费用、计入生产成本、计入在建工程等账户以及在何时转入当期费用要素上是有极大区别的。一是作为期间费用，是当期费用要素的组成部分。当期全部转入本年利润账户。二是作为生产成本，需要完工入库计入产成品账户，在部分或全部销售之后，部分或全部转入主营业务成本，作为已经销售产品的生产成本转入本年利润账户。三是作为固定资产的购建成本，需要以后多个会计期间跨期摊配到制造费用、管理费用后，于不同年度再通过不同步骤最终转入本年利润账户。
成本费用包括生产过程中发生的生产费用。也包括购置各项资产而发生的材料采购方面的费用支出、设备购建方面的费用支出等。作为成本费用，在发生时还不能直接与收入配比，需要经过数据流转过程。这些在经营中发生的要归集到有关成本计算对象的成本费用需要经过多次的归集、分配、结转核算过程，之后才转入费用要素。由于在转入费用要素的时效上的差异将直接影响到损益的大小，所以整个成本费用数据流转过程在会计核算中占有十分重要的地位。
企业成本控制具有聚焦效果。从经营费用、成本费用到费用要素的数据流转过程看，企业成本将企业各种费用性支出汇集到了一起。整个经营费用和成本费用的核算过程客观地提供了各成本责任中心、费用责任中心对成本与费用的控制机会，从而使要素费用的控制连成了线、形成了片。一般情况下，这些成本费用中，材料采购方面的成本费用可设置“材料采购”进行核算与控制；
生产方面的成本费用可设置生产成本等账户进行核算与控制；
设备购置方面的成本费用可设置“在建工程”进行核算与控制。
三、企业成本的控制方法
（一）实施作业成本法加强生产费用核算与控制
作业成本法（Activity Based Costing）是指以生产经营中各现场的各项业务、作业链为对象，对成本产生的原因及费用分类计量，进而以作业量为基础分配间接费用的费用归集、分配、考核方法。加强生产费用核算与控制可以使用作业成本法。生产现场发生的费用主要包括各项直接费用与制造费用。制造费用是生产过程中组织管理生产而发生的间接费用。生产现场发生的间接费用种类多、地点分散、金额较大，笼统分配主观性太大，核算与控制相对困难。将作业成本法运用到生产成本中各车间制造费用的核算与控制方面，能够加强对车间制造费用的控制。在各生产现场实施作业成本法时应当紧密联系实际。一是按部门进行责任核算时，还应进一步按生产部门内的生产线、准备工作环节、维修工作环节、技术与质检工作环节、计划管理工作环节等组织责任核算。二是对生产现场的制造费用核算进行改革或重新设计。建立生产过程中成本费用的核算与控制系统，还可对生产现场的各项直接费用实行以业务核算为基础的责任核算，并对各生产车间实施车间责任核算。这样，生产成本中的间接费用使用作业成本法进行责任考核，各项直接费用使用业务核算进行责任考核，整个车间的各种生产费用进行统一的车间责任核算，可以形成一个全车间的分层考核、针对性核算与控制的体系。为了做好这一工作，还应设置生产成本、车间生产成本、产品生产成本组成的三级成本账户体系，并拟定生产成本总分类账户与各车间生产成本明细账户、产品生产成本明细账户在平行登记、定期稽核方面的配套措施。
（二）对经营费用实行全面的责任核算
对物资供应环节实行责任核算时，针对材料采购费用与储存保管费之间相互制约的情况，按事权统一加强控制的原则，可以统一材料采购、库房保管等供应工作和责任考核，并在此基础上按材料采购、库房保管等作业针对性安排更加细化的责任核算。其主要措施：一是物资供应部门设置为一级责任中心，并进一步设置下一级的采购责任中心和保管责任中心。二是专门设置“采购保管费”总分类账户，该账户之下再按采购责任中心和保管责任中心设置明细账，将采购责任中心和保管责任中心明细账汇集的数据作为责任考核的依据。并在考核后分别结转材料采购、管理费用等账户，将按作业成本的责任核算与财务会计核算有机地结合起来。三是增加一段核算程序。除采购买价直接计入材料采购账户外，所有采购间接费用均通过采购保管费汇集、考核后分配到材料采购账户。四是应当根据企业物资供应工作的新的责任核算方式进行适当的配套改革。对其他方面建立控制措施体系时，还应当按照上述使用作业成本法的原理，形成以作业为中心的更为具体的责任中心，从而对经营费用、成本费用等企业成本按作业成本法原理进行全方位的责任核算。
（三）强化企业单位的制度规范建设
要通过企业财务会计制度建设固化企业成本控制体系。各项经营费用、成本费用等的核算与控制的改革成果需要特定的企业制度方式固化。一是必须完善本单位会计核算办法。二是完善工作的重点是制订生产费用核算规定或程序。三是在力所能及的范围内，针对销售费用、管理费用等制定责任核算规定。
四、建立健全成本控制体系
（一）扩大成本管理的范围，实施全过程成本控制
现代工业企业成本管理的范围不仅应该包括生产领域成本的控制，而且还应该包括流通领域成本的控制，以及对研究、开发和设计成本进行控制。随着全球竞争的日益激烈，生产和信息技术的不断提高，人们逐渐意识到设计极大程度地影响着企业的生产、销售和服务成本，尽管设计成本比较昂贵，但却能带来产品生命周期内的成本节约。
（二）运用价值链分析，进行全方位的成本管理
现代成本管理从企业所处的竞争环境出发，其成本管理不仅应包括企业内部的价值链分析，而且还应包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，具体而言：一是通过企业内部价值链分析，找出企业内部不增值作业和成本与价值不匹配的作业而予以删除或改进从而降低成本。二是通过对竞争对手的价值链分析，了解竞争对手的成本情况，确定本企业成本优势和劣势，找出占据价值链的那一部分或哪些部分最能体现企业的竞争优势，使企业能以最低的成本为顾客提供价值。三是通过行业价值链分析，确定在行业价值链中哪一部分的耗费较大，企业是否需要前向整合和后向整合的战略选择，以寻求降低成本的途径。
（三）借鉴国外的管理方法，健全成本管理方法体系
我国实施市场经济体制还未满30年，而西方的市场经济机制已有300多年历史，积累了丰富的生产经验和管理方法，我们可以从我国的实际情况出发，根据每个企业的情况灵活地、适当地加以借鉴和运用，极大地丰富和健全企业的成本管理方法体系。
参考文献：
1、林万祥.成本论[M].中国财政经济出版社,2001.
2、赵晓巍.企业的成本核算管理分析[J].中国集体经济,2007(2).
3、施伟忠.关于建立和健全中小企业内部会计控制的若干思考[J].上海会计,2003(4).
4、王宁.现代企业战略成本管理的探讨[J].会计之友,2007(5).
（作者单位：中国石油集团川庆钻探工程有限公司）
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